Когда положительное сальдо ЕНС не спасет от штрафа

11.03.2024 Наличие на ЕНС положительного сальдо, покрывающего сумму неуплаченного вовремя налога, не всегда освобождает от штрафа.

Статьей 122 НК предусмотрены два отдельных штрафа за неуплату/неполную уплату налога:

- 20% неуплаченной суммы – за неуплаты налога из-за занижения базы или ошибки в расчете;

- 40% неуплаченной суммы – за умышленную неуплату.

При этом, если со дня срока уплаты налога до даты вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно имелось положительное сальдо в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо.

ак вот, эта норма распространяется только на штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. То есть на ситуации, когда налог недоплатили по ошибке. А умышленная неуплата налога всегда основание для назначения штрафа. Размер сальдо ЕНС контролеры в расчет брать не будут.

Источник: Письмо Минфина от 26.02.2024 № 03-02-08/16653

О том, какие обстоятельства являются смягчающими ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой НК РФ.